Abzug von Refinanzierungszinsen für Gesellschafterdarlehn nach einem Forderungsverzicht gegen Besserungsschein

Ein Ehepaar war an einer GmbH beteiligt. Zur Finanzierung ihrer Stammeinlage
hatte es ein Bankdarlehn aufgenommen. Darüber hinaus gewährte
es der GmbH mehrere Darlehn, die es selbst bei Banken refinanzierte. Für
einige der Darlehn, die die Eheleute der GmbH gewährten, wurden vollständige
bzw. teilweise Darlehns- und Zinsverzichte gegen Besserungsschein
vereinbart. Die Kosten für ihre Darlehn machten sie als Werbungskosten bei
ihren Einkünften aus Kapitalvermögen geltend. Die Schuldzinsen für das Darlehn zur Refinanzierung der Stammeinlage sind steuerlich nicht abziehbar, denn sie stehen im Zusammenhang mit Beteiligungserträgen, die der Abgeltungsteuer unterliegen. Sie wären bei Vorliegen der weiteren Voraussetzungen abziehbar, wenn die Eheleute spätestens mit ihrer
Einkommensteuererklärung einen entsprechenden Antrag gestellt hätten.
Soweit die Eheleute auf Zinsen und Rückzahlung der Darlehn verzichtet
hatten, waren die Refinanzierungskosten ebenfalls nicht abziehbar, weil
kein wirtschaftlicher Zusammenhang mehr mit (zukünftigen) Kapitalerträgen
bestand. Aufgrund des Verzichts auf die Ansprüche aus den Gesellschafterdarlehen hat sich der ursprüngliche wirtschaftliche Zusammenhang der Refinanzierungszinsen, der zu den Kapitalerträgen
aus den Gesellschafterdarlehn bestand, hin zu den Beteiligungserträgen
verlagert. Nur soweit ein Teilverzicht ausgesprochen wurde und die Darlehn fortbestanden, konnten die Eheleute ihre Refinanzierungskosten
als Werbungskosten abziehen.
(Quelle: Urteil des Bundesfinanzhofs)